Doppelte Wesentlichkeitsbewertung - Leitfaden von Anfang bis Ende

Dieser Artikel ist eine umfassende Zusammenfassung unseres Webinars, in dem wir das Konzept der doppelten Wesentlichkeitsprüfung (Double Materiality Assessment - DMA) untersucht haben. Dieses Thema fällt unter die Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSRD), die Unternehmen zur Offenlegung ihrer ökologischen und sozialen Auswirkungen verpflichtet.

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Alle unsere Ratschläge beruhen auf der Auswertung der ERFAG-Leitlinien sowie auf unserer praktischen Erfahrung in der Zusammenarbeit mit Kunden.

Die wichtigsten Punkte, die behandelt werden:

• DMA-Definition: Unterscheidung zwischen Auswirkungen und finanzieller Wesentlichkeit und ihre Rolle in ESG
• Durchführung der DMA: Schritt-für-Schritt-Prozess (Abbildung der Wertschöpfungskette, Stakeholder, IROs, Wesentlichkeitsschwellen und Scoring) und ihre Verbindung zur Nachhaltigkeitsberichterstattung
• Praktische Anwendungsfälle auf der Grundlage von Erfahrungen mit Kunden

Doppelte Wesentlichkeitsbewertung: Definition

Die doppelte Wesentlichkeitsbewertung (Double Materiality Assessment, DMA) ist ein Konzept in der Nachhaltigkeitsberichterstattung, das sowohl die Wesentlichkeit der Auswirkungen (mit Schwerpunkt auf den Auswirkungen des Unternehmens auf die Umwelt und die Gesellschaft) als auch die finanzielle Wesentlichkeit (mit Schwerpunkt darauf, wie sich ökologische und soziale Faktoren auf die finanzielle Gesamtleistung des Unternehmens auswirken können) berücksichtigt. Im Wesentlichen betrachtet die Impact Materiality die Auswirkungen des Unternehmens auf die Welt, während die Financial Materiality die Auswirkungen der Welt auf das Unternehmen untersucht.

Dieser gesamte Prozess zielt darauf ab, die relevanten Nachhaltigkeitsaspekte für ein bestimmtes Unternehmen in seinem einzigartigen Kontext zu ermitteln, z. B. unter Berücksichtigung seiner Geschäftstätigkeit, seines Geschäftsmodells und seiner geografischen Lage.

🌹ROSE-RATSCHLAG: Eine einfache Möglichkeit, die finanzielle Wesentlichkeit zu betrachten, ist die Frage: Hat ein Posten die Möglichkeit, sich auf die eine oder andere Weise auf meine Cashflows auszuwirken?

3 Schritte zur Durchführung der doppelten Wesentlichkeitsbewertung

Schritt 1 - Einstellung des Kontextes

Erfassen Sie den einzigartigen Kontext Ihres Unternehmens. Berücksichtigen Sie dabei Ihre gesamte Unternehmenslandschaft, einschließlich der aktuellen Geschäftstätigkeit, der strategischen Pläne, der Finanzprognosen und potenzieller zukünftiger Unternehmungen wie neuer Technologien, Produkte oder Märkte.

Bilden Sie Ihre Wertschöpfungskette ab, indem Sie Ihr Geschäftsfeld identifizieren

‍Vorgelagert: Alle Aktivitäten, die stattfinden, bevor Sie Ihr Unternehmen betreiben können, wie z. B. die Produktion von Rohstoffen oder Zwischenprodukten, jede Art von Transport, die Erzeugung von Energie, Verpackung usw.

‍EigenerBetrieb: Alles, was unter die Kontrolle des Unternehmens fällt.

‍Downstream: Entsteht nach den eigenen betrieblichen Aktivitäten vom Tor des Unternehmens bis zum Endkunden und der Produktentsorgung

🌹ROSE-RATSCHLAG: Um Ihre Wertschöpfungskette abzubilden, sollten Sie mit einer ersten Basisversion beginnen und diese im Laufe der Zeit überarbeiten. Berücksichtigen Sie dabei die Rechtslandschaft und die Benchmarks der Branche. Ziel ist es, eine praktikable erste Version zu erstellen und diese bis 2026 kontinuierlich zu verbessern.

Karte Ihrer Interessengruppen

Der Schlüssel liegt darin, herauszufinden, welche Interessengruppen zu welchen Themen eine Meinung haben. Letztlich verlangt der ESRS, dass offengelegt wird, wie die Ansichten und Interessen der Stakeholder berücksichtigt werden. Zu den üblichen Stakeholder-Gruppen gehören Mitarbeiter, Kunden, Lieferanten, Investoren, die Öffentlichkeit und die Umwelt. Es ist ratsam und pragmatisch, bestehende Initiativen und Datenquellen zur Einbeziehung der Stakeholder zu nutzen (Mitarbeiterbefragungen, Dialoge, Berichte über Vorfälle, Whistleblower-Meldungen). Wenn Informationen fehlen, führen Sie Interviews oder spezifische Umfragen durch.

🌹ROSE BERATUNG: Die Kartierung von Interessengruppen erscheint oft komplex, aber es gibt verschiedene Ansätze. Bevorzugen Sie, wann immer möglich, die direkte Interaktion mit den Stakeholdern. Wenn eine direkte Interaktion schwierig ist, sollten Sie Ersatzdaten wie Markttrends oder Branchenberichte verwenden.

Schritt 2 - Auswirkungen, Risiken und Chancen (IROs)

Nachhaltigkeitsaspekte sind die umfassenderen Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen (ESG), die für ein Unternehmen relevant sind, während die IROs die spezifischen Ausprägungen dieser Nachhaltigkeitsaspekte innerhalb der Geschäftstätigkeit des Unternehmens darstellen.

Nachhaltigkeitsfragen sind in Themen, Unterthemen (Anpassung an den Klimawandel, Energie, Luftverschmutzung, Meeresressourcen, Arbeitsbedingungen usw.) und Unterthemen (Gewinnung und Nutzung von Meeresressourcen, Bodenverschlechterung, Gesundheit und Sicherheit, angemessene Löhne, Vielfalt usw.) unterteilt.

Die Liste, mit der Sie beginnen können, ist in Anhang A, AR 16 des ESRS aufgeführt. Bei der Durchführung der DMA ist es Ihre Aufgabe, innerhalb jedes Unterthemas und Unterunterthemas zu ermitteln, wie sich diese Nachhaltigkeitsaspekte speziell in Ihrem Unternehmen und seiner Wertschöpfungskette widerspiegeln. Das Ergebnis wird eine Liste von Auswirkungen (positiv und negativ), Risiken und Chancen sein, die nur für Ihr Unternehmen gelten und mit Nachhaltigkeitsfragen verbunden sind.

Jedes Thema wird nach Geschäftsbereichen (vorgelagert, operativ, nachgelagert) kategorisiert und als positive oder negative Auswirkung, Risiko oder Chance mit einem zugewiesenen Zeithorizont (tatsächlich oder potenziell) eingestuft.

🌹ROSE BERATUNG: Gehen Sie konsequent die Liste der Punkte im delegierten Rechtsakt AR16 - Liste der Nachhaltigkeitsfragen- durch. Um systematisch vorzugehen, sollten Sie zunächst Ihre Wertschöpfungskette abbilden und die wichtigsten Stakeholder ermitteln, bevor Sie die Nachhaltigkeitsbelange prüfen.

Schritt 3 - Festlegung von Schwellenwerten und Bewertung

Nach dem Leitfaden der DMA ist die Festlegung von Schwellenwerten der Prozess, durch den das Unternehmen definiert, ob eine IRO als wesentlich oder nicht wesentlich angesehen wird. 

• Die Wesentlichkeit der Auswirkungen erfordert eine Bewertung des Ausmaßes (Tiefe der Auswirkungen) und der Tragweite (wie weit verbreitet sie sind) der ökologischen und sozialen Auswirkungen. Bei negativen Auswirkungen ist auch das Potenzial zur Wiedergutmachung (wie viel kann repariert werden) zu berücksichtigen. Wenn für jedes Kriterium eine Skala von 5 festgelegt wird, ergibt sich eine Höchstzahl von 5 x 3=15 für negative Auswirkungen und 10 für positive Auswirkungen, die der Wahrscheinlichkeit zugeordnet werden können (siehe mögliche visuelle Schwellenwerte unten).
• Bei der finanziellen Wesentlichkeit geht es um die Bewertung des Ausmaßes (der monetären Auswirkungen) von ökologischen und sozialen Risiken und Chancen. Hier gibt es eine Punkteskala von 1-5 sowohl für Risiken als auch für Chancen.

In beiden Fällen ist es wichtig, die Wahrscheinlichkeit ihres Auftretens zu bewerten und den Schwellenwert entsprechend festzulegen. Siehe ein Beispiel für eine Schwellenwertmatrix: 

Hier sind einige Beispiele: 

• "Durch den Klimawandel verursachte Naturkatastrophen", die die Lieferketten unterbrechen, fallen unter ein finanzielles Risiko mit potenziell schwerwiegenden finanziellen Auswirkungen, jedoch mit einer geringen Eintrittswahrscheinlichkeit.
• "Öl im Wasser aufgrund eines Tankerunglücks", das zu einer Verschmutzung des Wassers führt, ist eine negative Auswirkung von extrem großem Ausmaß, die jedoch lokal begrenzt ist. Was die Sanierbarkeit angeht, so ist es ziemlich schwierig, sie zu beseitigen, und sie hat lang anhaltende Auswirkungen auf die Umwelt. Die Wahrscheinlichkeit eines solchen Unfalls ist sehr hoch.
• "Öl im Wasser aufgrund eines Tankerunfalls" stellt auch ein finanzielles Risiko dar, da es zu Geldstrafen und Rufschädigung kommen kann (auch wenn diese nicht so wahrscheinlich sind).

Für jedes Element wird eine Punktzahl berechnet und dann mit dem Schwellenwert verglichen. Auf diese Weise lässt sich eingrenzen, welche der langen Liste von IRO für Ihr Unternehmen wesentlich sind und welche nicht. Wir empfehlen dringend, die Interessengruppen in ein solches Verfahren einzubeziehen, um die Punkte zu validieren, die nahe am Schwellenwert liegen.

Dank der Wesentlichkeit auf der IRO-Ebene können Sie dann Ihre Nachhaltigkeitsthemen in die engere Auswahl nehmen (Themen, Unterthemen und Unterunterthemen), die die Grundlage für Ihre CSRD-Berichterstattung bilden werden. Sobald die Nachhaltigkeitsthemen definiert sind, besteht der nächste Schritt darin, die Wesentlichkeit auf der Ebene der Offenlegungsanforderungen (Disclosure Requirements - DR) abzubilden.

🌹ROSE-RATSCHLAG: Denken Sie daran, dass für die nicht materiellen Punkte mehr Belege erforderlich sind als für die anderen. Wenn die Punktzahl nicht hoch genug ist, ist es wichtig, die Gründe dafür zu erläutern: Gibt es wissenschaftliche Beweise oder Gespräche mit Interessengruppen, die dies unterstützen können? 

Die einzigartige Perspektive von ROSE auf DMA

ROSE setzt Technologie ein, um Nachhaltigkeitsprozesse zu optimieren und sie effizienter und angenehmer zu gestalten. In enger Zusammenarbeit mit den Kunden befasst sich ROSE mit der Komplexität von Vorschriften und entwickelt Lösungen, die auf die spezifischen Bedürfnisse des Unternehmens zugeschnitten sind. 

Wir glauben an einen pragmatischen Ansatz (Start, Move, Iterate), der unmittelbare Maßnahmen in den Vordergrund stellt und gleichzeitig die Grundlage für zukünftige Verbesserungen schafft.

In diesem Artikel erfahren Sie mehr darüber, was nach der doppelten Wesentlichkeitsbewertung kommt.

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Quelle: EFRAG's Umsetzungsleitfaden für die Bewertung der Wesentlichkeit (gilt als Quelle der Wahrheit im Sinne der bewährten Praktiken der DMA).

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